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一般纳税人转登记为小规模纳税人的6个误区你懂

2019-09-11 16:21
最近,国税总局公布了《有关一致一般纳税人规范等若干意见所得税难题的公示》(国税总局公示2018年第18号)(下称18号公示),针对现行政策调节涉及到的税收征管难题开展了确立。可是因为18号公示主题鲜明、简明扼要,一部分财会人员学习培训后造成了众多了解上的疑惑,今日网编根据文中整理出下列6大误区,协助大伙儿尽快在操作实务中开展了解和掌握~
误区一:全部的小规模纳税人均能够转备案为一般纳税人
18号公示要求,“依据《中华共和国所得税暂行条例》第十三条和《中华共和国所得税暂行条例实施办法》第二十八条的相关要求,备案为小规模纳税人”。
依据上述要求,《国家财政部 国税总局有关全方位拉开增值税改征所得税示范点的通告》(税务总局〔2016〕36号)文档没有应用领域之中,因而汽车销售、无形资产摊销或是房产(下列称应纳税额个人行为)的小规模纳税人不符18号公示要求之标准,不可以转备案为小规模纳税人。
误区二:自主备案的小规模纳税人不能转备案为一般纳税人
《中华共和国所得税暂行条例》第十三条要求:“一般纳税人之外的经营者理应向负责人税务局申请条件评定。实际评定方法由国务院办公厅税收主管机构制订。一般纳税人财务核算完善,可以出示精确税收材料的,能够向负责人税务局申请条件评定,懒政一般纳税人,按照本规章相关要求测算应纳税所得额。”
依据上述条文受权,《所得税小规模纳税人备案管理条例 》(国税总局令第43号)第三点要求,“年应纳税额销售总额未超出要求规范的经营者,财务核算完善,可以出示精确税收材料的,能够向负责人税务局申请办理小规模纳税人备案。”
18号公示确立了《中华共和国所得税暂行条例》第十三条备案的小规模纳税人,归属于转备案一般纳税人的必要条件之首。因而年应纳税额销售总额未超出要求规范的经营者,自主申办小规模纳税人备案后,未超过500万余元销售总额还可以申请办理转备案为一般纳税人。
误区三:转登记日前持续12六个月或是持续4个一季度总计应征入伍所得税销售总额可含免税政策销售总额
《所得税小规模纳税人备案管理条例》(国税总局令第43号)第二点要求,“……本方法所指年应纳税额销售总额,就是指经营者在持续不超出12六个月或4个一季度的运营期限内总计应征入伍所得税销售总额,包含税务申报销售总额、监管查补销售总额、纳税评估调节销售总额……”,仍未确立免税政策销售总额是不是归属于应征入伍所得税销售总额。
可是《国税总局有关所得税小规模纳税人备案管理方法若干意见事宜的公示》(国税总局公示2018年第6号)对于难题开展了确立:“《方法》第二点所指‘税务申报销售总额’就是指经营者自主申请的所有应征入伍所得税销售总额,主要包括免税政策销售总额和税务局代开票销售总额。”
从民法基本原理视角来了解,免税政策销售总额自身 归属于应征入伍所得税层面,國家出自于适用一些特殊制造行业发展趋势的目地,给与了免税政策工资待遇,理当记入应征入伍所得税销售总额中。因而,转登记日前持续12六个月或是持续4个一季度总计应征入伍所得税销售总额包含免税政策销售总额。
误区四:转备案经营者转登记日本期获得的进项税,一概记入“应交税金—待抵扣进项税”结转
在18号公示中,针对转备案经营者并未申请抵税的进项税及其转登记日本期的期终留抵税额,区划为转登记日本期早已获得税票,及其转登记日本期并未获得税票两大类状况,并明确提出了不一样的处理过程。在其中“转登记日本期早已获得的所得税增值税专票、机动车辆市场销售统一发票、收费公路通行费所得税电子器件普票,理应早已根据增值发票挑选确定服务平台开展挑选确定或验证后核查核对相符合”。
针对所述要求,许多人将其了解为转备案经营者在转登记日本期获得的进项税,一概记入“应交税金—待抵扣进项税”结转。这类了解是不正确的。18号公示确立限制为并未申请抵税的进项税方可记入“应交税金—待抵扣进项税”。因而,假如经营者在转登记日本期的税务申报期完毕前,所得税增值税专票申请抵税没受危害,仍然能够根据增值发票挑选确定服务平台启用确定或验证,抵扣增值税当期保持市场销售时造成的销项税。
假如公司获得的增值税专票未能本期申请抵税,因为转备案经营者在下一期变为一般纳税人,将采用简易计税方法,这时并未申请抵税的进项税沒有相匹配的销项税抵扣增值税,只有记入“应交税金—待抵扣进项税”结转,等候合乎18号公示标准时才可再次抵扣增值税。
实例1:甲公司为经贸公司小规模纳税人,合乎18号公示转备案一般纳税人的标准。2018年4月,该公司未税销售总额为100万余元,获得进项发票15万余元未能当期申请抵税,早期留抵为10万余元。4月应纳税所得额=100*17%-10=7万余元,15万余元进项税只有记入“应交税金—待抵扣进项税”结转。
小规模纳税人转备案为一般纳税人的6大误区误区五:记入“应交税金—待抵扣进项税”,能够抵扣增值税变为一般纳税人期内产生的应纳税所得额
依照18号公示要求,“当转备案经营者在小规模纳税人期内市场销售或是购入的货品、劳务公司、服务项目、无形资产摊销、房产,自转登记日的下一期起产生销售折让、中断或是退还时,调节转登记日本期的销项税、进项税和应纳税所得额。调节后的应纳税所得额超过转登记日本期申请的应纳税所得额产生的少缴税金,从“应交税金—待抵扣进项税”中抵扣增值税;抵扣增值税后仍有账户余额的,记入产生销售折让、中断或是退还本期的应纳税所得额一同申请交纳。”
针对所述內容,人们应了解为转登记日本期产生的待抵扣进项税,只有抵扣增值税转备案经营者在做为小规模纳税人期内,因为销售折让、中断或是退还时造成的少缴税金。即便这时待抵税的进项税超过少缴税金,因为经营者处在不一样真实身份时记税方法不一样,待抵扣进项税账户余额只有再次放到“应交税金—待抵扣进项税”学科,而不可以抵扣增值税转备案经营者在一般纳税人期内产生的应纳税所得额。缘故是,依据《中华共和国所得税暂行条例》第11条要求:一般纳税人市场销售货品或是应税服务,推行依照销售总额和增值税率测算应纳税所得额的简单方法,并不可抵扣进项税。
实例2:甲公司2018年4月转备案为一般纳税人,15万余元进项税记入“应交税金—待抵扣进项税”结转。5月,甲公司变成一般纳税人,未税销售总额为30万余元,本月应纳税所得额为30*3%=0.9万余元,5月,甲公司退还4月购入库存商品50万余元,4月进项税额转出8.5万余元,具体少缴税金8.5万余元。因为待抵扣进项税为15万余元,抵扣增值税早期少缴税金后仍有6.5万余元账户余额。5月,甲公司做为一般纳税人,本期具体应纳税所得额为0.9万余元,不可应用待抵扣进项税账户余额6.5万余元抵扣增值税,仍需交纳0.9万余元税金。
小规模纳税人转备案为一般纳税人的6大误区误区六、经营者转备案为一般纳税人后不可以出具小规模纳税人税率的增值税专票
18号公示明确提出,转备案经营者自转登记日的下一期起,因为经营者真实身份产生变换,产生所得税应纳税额市场销售个人行为,只有依照增值税率出具增值发票。依据国税总局要求,月销售总额超出3万余元(或季销售总额超出9万余元)的公证咨询业、酒店住宿业、工业生产及其信息内容传送、手机软件和信息科技第三产业的所得税一般纳税人能够根据新系统软件自主出具增值税率3%的所得税增值税专票。
可是18号公示一起要求,“针对在小规模纳税人期内产生的所得税应纳税额市场销售个人行为,未出具增值发票必须补开的,理应按照原税率或是增值税率补开增值税发票。” 它是國家为避免因为经营者真实身份变换,导致中下游没法获得全额的所得税进项发票,给经营者导致多余的财产损失而要求的。为贯彻落实所述现行政策目地,18号公示要求:“转备案经营者能够再次应用
 

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